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会计师事务所开展风险导向审计的改进(第3页)
作者：章路    文章来源：本站编辑    更新时间：2008-5-29


　　（五）从会计师事务所和注册会计师应警惕的道德风险而言
　　
　　审计模式只是一种技术手段，并非诱发道德风险的充分条件，正因为公司治理及内部控制无法有效防范管理舞弊，才更应该推广风险导向审计。风险导向审计意在弥合“期望差距”，有效配置审计资源，而不是一般意义上的“为了减少工作量”。但是，由于风险导向审计的特殊性，审计师只要经过测试认为其风险可接受，即便被审计单位的会计报表存在一些不符合会计准则的现象，且这一现象已为审计师所知晓，审计师也可以签发审计报告。就中国目前法律制度环境有待完善、会计师事务所总体风险特别是赔付风险近乎于零的环境而言，那些规模大、风险承受力强且具备专职律师队伍的大型会计师事务所，将有可能签发出质量更低、风险水平更高的审计意见。有些人把安然事件，安达信会计师事务所的倒闭归咎于风险导向审计的运用，但这不能说风险导向审计是无效的方法，更重要的是运用该方法的人。所以我国的会计师事务所在运用风险导向审计方法时应该有风险意识，建立自身的风险管理，及时发现事务所里个别管理者与被审单位管理层勾结，避免日后整个事务所遭受巨额的赔款。
　　
　　现代风险导向审计虽然在历史必然性和基本原则上得到了国际上的认同，但在实际运用中仍然存在众多差异。现代风险导向审计是一项重大的变革，监管者、客户和学者都在积极推动这一变革，但是目前多方对变革的解释各有不同，不同的企业、不同的事务所都有不同的模型。我国2006年2月15日颁布的审计准则体现了与国际审计准则的趋同要求，满足了新形势下注册会计师的执业需求，突出了维护公众利益的行业宗旨，增强了审计准则的易理解性和可操作性，实现了历史性突破。从实务界来说，在观念上要认同和接受这种审计理念，在行动方法上要循序渐进，并通过实践逐步摸索、完善这一审计方法。注册会计师在执业时，应首先将现代风险导向审计的理念贯穿审计业务的全过程，从审计业务的承接阶段、审计计划阶段、审计实施阶段到出具审计报告阶段都应进行风险评估，根据风险评估结果，决定采取何种审计程序，从而降低审计风险，以可接受的最低的审计风险完成审计工作。
　　
　　我国的会计师事务所运用风险导向审计方法是具有必然性的，是审计准则的要求，是与国际接轨的方式。为了迎接在2007年1月1日正式施行的审计准则，在这不到一年的时间里，我国的会计师事务所要在各个方面做好准备，深入研究准则的要求，学习相应的法律法规，对所内人员进行必要的培训，招聘急需的人才，提高整个事务所的人力资源质量，这些可能会使事务所在短期内开支增大，因此，事务所需要在人力财力资源以及时间上进行合理的安排，使得新的审计方法在不影响正常业务的同时普及到整个事务所。
　　
　　

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