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会计师事务所开展风险导向审计的改进(第2页)
作者：章路    文章来源：本站编辑    更新时间：2008-5-29


　　（三）从注册会计师的执业素质而言
　　
　　审计风险准则不但要求注册会计师应当具备会计审计知识，还要熟悉被审计单位的行业状况，法律与监管环境，财务业绩的衡量和评价，经营目标、战略和相关经营风险，内部控制等知识，对注册会计师的知识和技能提出新的要求。
　　
　　风险导向审计的精髓是企业的经营管理，而目前企业发生的大多数欺诈舞弊的案件是管理层的舞弊，内部控制无效，这也就给我们的注册会计师的综合素质提出了一个更高的要求，要了解企业各个方面的情况。对企业的经营管理进行战略分析，如利用PEST分析企业所面临的外部环境，波特的五力分析法分析竞争环境，利用SWOT，价值链，产品周期理论等等判断企业的经营风险。而我国会计师事务所90%以上的业务是审计业务和会计业务，没有经济方面、法律方面等多元化的背景。这可以说是我国会计师事务所实施风险导向审计的最大障碍。
　　
　　注册会计师执行独立审计鉴证职能时，应具备与客户所在行业及企业相关的知识结构，才能胜任风险导向审计的要求。这些知识主要包括：行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策等，企业的经营战略、经营环境、经营风险，等等。注册会计师在掌握行业知识、企业知识的同时，还要实现注册会计师队伍的优化组合，改变会计师事务所单一财会型人员的结构，注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学配备。例如，国际“四大”会计师事务所在招聘时并不设置专业屏障，而更多的重视整体素质和专业潜力。此外，为提高审计质量与效率，可以相对固定每一小组对某一行业的审计工作。最后，审计执业中，注册会计师必须坚持职业怀疑态度，坚持强制审计程序的严格执行。注册会计师协会和会计师事务所都应建立计算机网络，扩大及方便注册会计师对各行业政策、知识的学习与掌握，以降低审计风险，提高审计质量。
　　
　　（四）从注册会计师的法律责任而言
　　
　　完善民事诉讼制度，实行举证责任倒置（有错推定），要与风险导向审计的推广同步进行。有一种观点认为：从民事责任角度间接为注册会计师行业树立一道技术门槛，鼓励受害者状告失职的注册会计师，这要求注册会计师是事实上的审计专家，能发现更多的重大错弊。在风险导向审计模式下，关键是证据的充分性，而不是程序的充分性。作为配套措施，出台《专业能力》及《专业判断》道德准则，对注册会计师进入的知识和经验、承接审计项目所需要的知识和经验做出较为详细规定。对于没有达到专业胜任能力要求而从业、在执业过程中没有正确运用专业判断而发生重大差错，则从职业道德准则角度判定其承担责任，从而为审计受害者获取赔偿扫清障碍，使状告注册会计师的门槛降低。此外，行业监管思路转向以专业判断正确与否为检查中心，而不是审计程序。这些都是为了实现执业质量的良性循环，只有建立有效的激励和约束机制，风险导向审计才能得到良好运行。因此，应当健全法律法规制度，加大对注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度，从而强化注册会计师的法律风险意识。

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