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查找舞弊是注册会计师的天职(第3页)
作者：李雪颖    文章来源：本站编辑    更新时间：2008-5-29


　　不论在何种商业企业，存货通常都是价值最大、品种最多的一类资产，因而往往也是实施会计舞弊的首选目标。所以，在存货盘点时，审计人员必须到场，亲自监督盘点人员的盘点和计数，必要时应该亲自抽盘部分存货。在上述案例中，审计人员在存货监盘时，由公司职员爬到堆积如山的箱子上去清点存货，而自己则在下面根据他们所报的数量进行记录。这样心怀叵测的雇员就主动要求帮助审计人员盘点，明明只有10台电视机，他们却告诉审计人员说有25台，审计人员当时没有仔细观察他们是如何盘点的，事后又没有进行抽盘。于是，存货监盘上的疏忽使得审计人员错过了发现舞弊的机会。
　　
　　(4)做好审计工作底稿与计算机资料的安全防护措施。
　　
　　虽然没有审计人员愿意相信自己的客户是个卑鄙小人，但客户乘你不注意时，有点小动作的事情却常常发生，因此审计人员在审计过程中必须保持职业怀疑态度，尤其是要照管好自己的审计工作底稿和计算机，防止未经授权的人员擅自接触。在上述案例中，虽然审计人员在审计时有独立的办公室，办公桌也上了锁，但艾迪和他的亲信们还是乘审计人员离开之时，篡改了计算机中的存货盘点记录。如果审计人员将审计工作底稿妥善保管，对计算机进入程序设置密码，那么艾迪的诡计也就不能得逞了。
　　
　　(5)了解客户与其主要供应商的关系。
　　
　　如果供应商的供应状况对财务报表的客观反应至关重要的话，审计人员甚至需要考虑拜访供应商，了解其经营状况以及与被审单位的合作关系，以便进一步评价审计风险。正如上例中所示，艾迪多次向其三个供应商“借”商品，难道那三个供应商不知道他们在帮艾迪造假吗？当然不是。他们会协同欺诈，完全是因为他们在经济上处于弱势地位。如果他们不帮助艾迪，艾迪就会更换供应商，那么他们就将失去最大的客户。如果审计人员知道供应商对艾迪如此依赖，他们还会对供应商发出的回证函深信不疑吗？
　　
　　(6)考虑家族性企业额外风险的因素。
　　
　　家族性企业的一个特征就是：董事会成员全都是由家族成员担任，他们有共同的价值取向，共同经营管理着这个公司，因而也更容易形成内部人控制。虽然说这种企业本身并没有什么不妥，但是审计人员必须认识到这样一个显而易见的事实：在面临同等风险情况下，鼓动家族成员造假总是比鼓动不相关的人来得容易。上例中，主要案犯都是艾迪的亲戚，同样也说明了这个问题。因此，审计人员在评价风险时，应将这种家族的紧密联系、利益的趋同性纳入考虑范围。
　　
　　(7)注重对处于财务困境的企业的分析与考察。
　　
　　在其他很多的会计报表舞弊案中，困境经营通常都是审计的“雷区”。碰到这种情况，审计人员应不断地追问自己：在今日竞争如此激烈的国际环境下，为什么你的客户能做得比别人好得多？如果你得到的答案不能令你满意，那么你就必须追根究底，因为其中往往隐含了惊人的秘密。比如上例，在其他家用电器销售商举步维艰之时，艾迪先生的利润还能保持两位数的增长，这不能不令人怀疑。而审计人员仅仅凭借艾迪自己所说的——这一切全归功于电视促销的功劳，而不做任何其他的背景调查就简单地相信了，难怪受害者最终要控告其玩忽职守。

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