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查找舞弊是注册会计师的天职(第2页)
作者：李雪颖    文章来源：本站编辑    更新时间：2008-5-29


　　最后，曾任注册会计师的财务经理山姆·安达还对会计报表的披露动了手脚。在第一年会计报表的附注中，公司披露的收入确认基础为现金制；待到第二年，山姆悄悄地将收入确认基础中的“现金”两字换成“应计”两字，不知不觉中就虚增了大量利润。最可笑的是，如此简单的伎俩，审计人员在与以前年度会计报表复核时竟然没有发现，在本案中竟成了相当有效的舞弊手段。
　　
　　东窗事发后，由于审计人员没能发现“疯狂艾迪”的大规模舞弊而遭致长时间的诉讼。受害者控告审计人员玩忽职守，控告主要案犯舞弊欺诈，有些官司甚至持续了十年之久。最终，“艾迪”们被民事判决判处赔偿数百万美元；艾迪本人还被判处有期徒刑8年，与他共谋的其他亲戚也都被判了刑。
　　
　　二、案例分析
　　
　　一般而言，利用会计报表进行舞弊共有五种方式：(1)虚构利润；(2)虚报资产价值；(3)利用时间性差异；(4)隐瞒负债和费用；(5)披露不实。
　　
　　在上述案例中，安达先生在犯案过程中无所不用其极，使用了上述会计报表舞弊的所有手法，因而成为美国最典型、最具名昭著的舞弊案例，在会计报表舞弊案的历史上不啻为经典的反面教材。鉴于其舞弊手法的典型性和多样性，注册会计师可以从中全面地吸取反舞弊的基本审计策略：
　　
　　(1)深入了解客户。
　　
　　客户的人品、行为、处事方式以及偏好往往决定了一个公司整体的经营模式。对其深入了解，有助于注册会计师作出有效地判断，决定是否承接业务，从而规避不必要的审计风险。若在上述案例中，审计人员肯花一点时间去调查艾迪先生的背景，恐怕不难发现他是一个非常危险且不择手段的人物，那么也许一开始就会拒绝接受该项审计业务，从而避免最终的诉讼厄运。
　　
　　(2)合理分派人员。
　　
　　在审计过程中，会计师事务所往往习惯于派那些缺乏审计经验的助理人员执行外勤工作，这在低风险的审计环境中也许可行，但在高风险的审计环境，尤其是可能发生舞弊的审计环境中，就显得很危险。因为，对舞弊的敏感度和发现舞弊的能力往往需要多年的经验积累和职业判断，而这恰恰是助理审计人员最缺乏的。在上述案例中，据山姆回忆说，派到公司执行外勤工作的审计人员都是一些年轻的、没有经验的审计人员。而他作为一个老资格的注册会计师，要欺瞒他们还不是轻而易举的事？因此，选派合格的审计人员，或请反舞弊专家参与可能存在舞弊的外勤审计是必要的。
　　
　　(3)重视存货的监盘。

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